IRNR - Impuesto sobre la Renta de No Residentes

Здравствуйте, Елизавета.

Ситуация, при которой налог IRNR (Impuesto sobre la Renta de no Residentes) ошибочно декларируется и уплачивается одним из супругов в отношении 100% объекта недвижимости, на практике встречается достаточно часто. При этом Налоговая служба Испании — Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) рассматривает IRNR как персональный налог, вследствие чего каждый совладелец обязан подавать отдельную декларацию Modelo 210 пропорционально принадлежащей ему доле собственности.

Поскольку в отношении супруга уже направлен "requerimiento", рекомендуется действовать без промедления с целью минимизации риска начисления штрафных санкций.

1. Подготовка официального ответа (Alegaciones)

Необходимо подать официальный ответ на "requerimiento" через электронный кабинет AEAT (Sede Electrónica) либо через уполномоченного представителя. Основная задача — подтвердить отсутствие умысла на уклонение от налогообложения, а также отсутствие какого-либо экономического ущерба для государственного бюджета (ausencia de perjuicio económico para la Hacienda Pública).

В тексте "alegaciones" целесообразно указать следующее:

• при подаче деклараций была допущена техническая ошибка, выразившаяся в том, что налог по объекту недвижимости был исчислен и уплачен в полном объеме (100%), однако декларации были поданы исключительно от имени одного из совладельцев;
• указать реквизиты ранее поданных деклараций супруги (número de justificante), а также приложить подтверждения оплаты Modelo 210 за соответствующие налоговые периоды (2020, 2021 и 2022 годы);
• приложить выписку из Реестра собственности (Nota Simple) либо копию нотариального акта купли-продажи (Escritura), подтверждающие режим совместной собственности в пропорции 50/50;
• отдельно акцентировать внимание на том, что общая сумма налога, фактически поступившая в бюджет, соответствует 100% налоговой базы объекта недвижимости, вследствие чего государственный бюджет не понес ущерба.

2. Процедура корректировки налоговой ситуации (Rectificación)

На практике одного лишь заявления о зачете уплаченных сумм зачастую недостаточно, поскольку налоговые обязательства привязаны к индивидуальному идентификационному номеру налогоплательщика (NIE). В связи с этим AEAT может потребовать формального приведения деклараций в соответствие с фактическим распределением долей собственности.

Наиболее целесообразным представляется следующий порядок действий:

• Со стороны супруги: подача заявления о возврате излишне уплаченных сумм (Solicitud de devolución de ingresos indebidos) за соответствующие налоговые периоды с указанием, что по ошибке ею был задекларирован и оплачен доход в отношении 100% объекта вместо принадлежащих ей 50%.
• Со стороны супруга: подача деклараций Modelo 210 за 2020–2022 годы в отношении его 50% доли собственности.
• Ходатайство о взаимозачете (compensación): в рамках ответа на "requerimiento" супруга возможно дополнительно просить AEAT произвести внутренний зачет сумм, излишне уплаченных супругой, в счет обязательств супруга. Несмотря на то, что формально речь идет о разных налогоплательщиках, при наличии семейного режима владения и документального подтверждения фактической переплаты налоговые органы в ряде случаев допускают внутреннюю компенсацию без фактического возврата и повторной уплаты денежных средств.

3. Вопрос штрафных санкций и процентов

В случае если AEAT квалифицирует ситуацию как техническую ошибку, а не как сокрытие налоговых обязательств, существует возможность избежать наложения штрафа (sanción), ограничившись исключительно оплатой пени за просрочку (intereses de demora) в отношении доли супруга.

Здравствуйте, Оксана.

1. Удержанный налог 3%

При продаже недвижимости нерезидентом покупатель по закону обязан удержать 3% от цены продажи и перечислить эту сумму в Налоговую службу Испании (форма Modelo 211).

Сумма удержания: 3% от 150 000 € = 4 500 €.

Эти денежные средства удерживаются Налоговой службой Испании в качестве авансового платежа по налогу на прирост капитала.

2. Расчёт прироста капитала

Чтобы определить, имеете ли Вы право на возврат налога, необходимо рассчитать фактический прирост капитала. Упрощённая формула выглядит следующим образом:

Прирост капитала = (Цена продажи − Расходы на продажу) − (Цена покупки + Расходы на покупку).

A. Стоимость отчуждения (продажа)

Вы указали, что связанные с продажей расходы составили 14 170 €, однако отметили, что в эту сумму включён "удержанный налог". Для целей налогообложения удержание налога не считается расходом, подлежащим вычету, а рассматривается как авансовый налоговый платёж.

Фактические расходы на продажу: 14 170 € − 4 500 € (удержанный налог) = 9 670 €.

Чистая стоимость отчуждения: 150 000 € − 9 670 € = 140 330 €.

B. Стоимость приобретения (покупка в 2011 году)

К цене покупки в размере 137 000 € необходимо прибавить расходы, понесённые при приобретении в 2011 году (услуги нотариуса, регистрационные сборы, услуги "gestoría", а также налог на передачу имущества — ITP, который в Аликанте обычно составляет 7–10%).

Цена по договору купли-продажи: 137 000 €.

Ориентировочные расходы на покупку (около 10%): ≈ 13 700 €.

Общая стоимость приобретения: ≈ 150 700 €.

3. Предварительная оценка результата

Сценарий A (без учёта расходов 2011 года)

Ваш прирост капитала составит:

140 330 € − 137 000 € = 3 330 €.

При ставке налога 24% фактическая сумма налога составит:

799,2 €.

Предполагаемый возврат:

4 500 € − 799,2 € = 3 700,8 €.

Сценарий B (с учётом расходов 2011 года)

Если добавить налоги и расходы, понесённые при покупке недвижимости, весьма вероятно, что стоимость приобретения превысит 140 330 €. 

Предполагаемый возврат:

4 500 € (полная сумма удержания).

Дальнейшие действия и сроки:

Modelo 210

Для подачи заявления на возврат необходимо представить декларацию по налогу на доходы нерезидентов (IRNR) — форма Modelo 210.

Сроки

Покупатель обязан перечислить удержанные 3% в течение одного месяца. По истечении этого срока (начиная с 6 июня 2026 года) у Вас будет 3 месяца для подачи заявления на возврат.

Таким образом, ориентировочный крайний срок подачи — 6 сентября 2026 года.

Документы

Обязательно сохраните:

• счета агентства недвижимости;
• нотариальные документы;
• энергетический сертификат;
• и, что особенно важно, подтверждение уплаты налога ITP за 2011 год.

Важно: муниципальный налог Plusvalía

Если Вы уплатили в мэрию Аликанте налог на прирост стоимости земельного участка (Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos — Plusvalía Municipal) в связи с данной продажей, эта сумма также считается расходом, подлежащим вычету. Это уменьшит налогооблагаемую прибыль и увеличит сумму возврата.

Здравствуйте, Виктор.
При возврате удержания 3 % IRNR у Налоговой службы Испании (AEAT) есть стандартные сроки, и если прошло уже более года, отсутствие поступления средств обычно означает, что возникла техническая или формальная проблема.

Что можно сделать:

1. Обратиться в AEAT Вы вправе лично обратиться в Налоговую службу Испании с:

   • копией поданной декларации (обычно "Modelo 210"),

   • подтверждением её подачи (justificante / resguardo),

   • данными банковского счёта, указанного для возврата.

   В AEAT могут проверить статус именно Вашего дела и пояснить причину задержки.

2. Типичные причины, по которым возврат не производится На практике чаще всего это:

   • указан не испанский IBAN (в ряде случаев AEAT требует счёт в испанском банке);

   • ошибка в реквизитах счёта (IBAN / titular);

   • отсутствие или некорректность данных представителя;

   • направлен запрос (requerimiento), который остался без ответа;

   • возврат "заблокирован" из-за формальной проверки.

Здравствуйте, Наталия.

Правовое основание учёта расходов

Согласно правовой позиции, сформированной судебной практикой, отказ в учёте расходов, непосредственно связанных с получением дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду, при налогообложении доходов нерезидентов, не являющихся налоговыми резидентами государств — членов Европейского союза или Европейского экономического пространства, является дискриминационным и противоречит принципу свободного движения капитала.

Судебная практика

Национальный суд Испании (Audiencia Nacional) в постановлении от 28 июля 2025 года указал, что налоговая база по налогу на доходы нерезидентов (Impuesto sobre la Renta de no Residentes, IRNR) при сдаче недвижимости в аренду должна определяться исходя из чистого дохода, то есть с учётом документально подтверждённых расходов, необходимых для получения данного дохода, независимо от государства налогового резидентства налогоплательщика.

Применение статьи 24 Закона об IRNR

В соответствии со статьёй 24 "Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes "налоговая база должна формироваться путём уменьшения валового дохода на расходы, прямо связанные с эксплуатацией и содержанием объекта недвижимости. К таким расходам, в частности, относятся: налог на недвижимость (IBI), коммунальные платежи, страхование, расходы на обслуживание и ремонт, а также иные экономически обоснованные и документально подтверждённые расходы.

Технические ограничения Modelo 210

Невозможность указания расходов при автоматизированном заполнении декларации Modelo 210 обусловлена отсутствием полной адаптации электронной формы и официальных инструкций к сложившейся судебной практике. Указанное обстоятельство носит технический характер и не затрагивает материальное право налогоплательщика на корректное определение налогооблагаемой базы.

Практическая рекомендация

С учётом сложности применения судебной практики на уровне электронных форм и возможных технических ограничений при подаче декларации Modelo 210 рекомендуется воспользоваться услугами хестора (gestor / asesor fiscal) для корректного заполнения декларации с учётом понесённых расходов и соблюдения всех формальных требований Налоговой службы.

Здравствуйте, Кирилл.
Нерезиденты Испании, владеющие недвижимостью, оплачивают два основных ежегодных налога в Испании: 

• налог на недвижимое имущество (IBI)
• и подоходный налог для нерезидентов (IRNR).

IBI обычно оплачивается в период примерно с августа по ноябрь, а IRNR до конца года.

Налог на недвижимое имущество (IBI - Impuesto sobre Bienes Inmuebles).

• Это муниципальный налог, который платится один раз в год.
• Он рассчитывается на основе кадастровой стоимости Вашего жилья. Ставка устанавливается муниципалитетом Торревьехи и обычно составляет от 0,4% до 1,1% от кадастровой стоимости.
• Счета по IBI часто выставляются через местный орган сбора налогов, который в Валенсийском сообществе (куда входит Торревьеха) называется SUMA. В Торревьехе обычно оплата IBI приходится на период с сентября по ноябрь (но даты могут меняться, лучше проверить информацию на сайте SUMA или в местной администрации).
• Оплату IBI, как правило, можно просто произвести по выставленной квитанции. Если налог привязан к банковскому счету (domiciliado), он списывается автоматически. Если нет, Вам нужно получить квитанцию (часто приходит по почте или ее можно запросить в офисе SUMA) и оплатить в банке или онлайн.

Подоходный налог для нерезидентов (IRNR - Impuesto sobre la Renta de No Residentes) на "вмененный доход", если недвижимость не сдается в аренду.

• Этот налог платится, даже если Вы не сдаете квартиру в аренду и используете её только для личного проживания. Государство считает, что владение недвижимостью приносит Вам "вмененный (потенциальный) доход".
• Этот налог необходимо рассчитать самостоятельно и подать декларацию (форма Modelo 210) в налоговую. (Наша компания может помочь Вам в заполнении деклараций для оплаты налога.)
• Срок уплаты: Ежегодно, до 31 декабря года, следующего за отчетным. То есть до 31 декабря 2025 года Вам нужно оплатить налог за 2024 год.
• Расчет:
• Налогооблагаемая база (вмененный доход): Берется определенный процент от кадастровой стоимости Вашей недвижимости (обычно 1,1% или 2%, в зависимости от того, когда в последний раз пересматривалась кадастровая стоимость в Торревьехе - если в последние 10 лет, то 1,1%).
• Ставка налога:
• Для граждан стран ЕС/ЕЭЗ: 19%.
• Для граждан других стран (в том числе России, Украины, Беларуси): 24%.
• Ваш индивидуальный налог рассчитывается пропорционально Вашей доле собственности (25%, 50%, 25%). Каждый владелец должен подать свою отдельную декларацию (Modelo 210).

Здравствуйте, Арсений.
Если Ваш отец не является налоговым резидентом Испании, но владеет недвижимостью на территории Испании, то обязанность по уплате налога IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) всё равно возникает — даже если квартира не сдаётся и не приносит дохода.

Почему налог возникает даже без аренды

Испания рассматривает владение недвижимостью как потенциальный источник дохода, даже если она используется только для личных нужд или вообще не используется.
Такой доход называется “renta imputada” — вменённый доход от использования собственного жилья.

Как рассчитывается вменённый доход (base imponible)

Берётся кадастровая стоимость (valor catastral) квартиры — указана в ежегодной квитанции IBI (налог на недвижимость).

Применяется ставка:

• 1,1 % от кадастровой стоимости,
• если кадастровая оценка была пересмотрена за последние 10 лет;
• 2 %, если пересмотра не было.

Полученная сумма — это вменённый доход, на который начисляется IRNR.

Наша компания может помочь Вам в заполнении декларации IRNR.

Здравствуйте, Елена.
Да, пока Вы не являетесь налоговым резидентом, Вам требуется оплачивать ежегодно налог IRNR (Impuesto sobre la Renta de no Residentes) за недвижимость, которой Вы владеете в Испании, независимо от того, проживали Вы в ней или нет.

Здравствуйте, Александр.
1. Когда иностранец, не являющийся налоговым резидентом Испании, продаёт недвижимость, расположенную в Испании, он обязан заплатить налог на доходы нерезидентов (IRNR — Impuesto sobre la Renta de No Residentes) с полученной прибыли от продажи (разницы между ценой покупки и продажи).

Для гарантии уплаты этого налога покупатель обязан удержать 3 % от цены продажи и перечислить эту сумму в Налоговую службу Испании (Agencia Tributaria, AEAT) от имени продавца-нерезидента.  Это авансовый платёж по налогу IRNR.

Первый месяц после продажи недвижимости дается покупателю для перечисления 3 %, следующие 3 месяца даются продавцу для подачи "Modelo 210 (IRNR)".

Если фактический налог (19 % от прибыли) меньше, чем удержанные 3 %, продавец может вернуть разницу, указав это в декларации "Modelo 210".


2. Как правило, документы, выданные на территории Испании, не подлежат апостилированию при их представлении в государствах — членах ЕС. Для их использования в другой стране ЕС достаточно перевода, оформленного в соответствии с установленными в этой стране требованиями.

Здравствуйте, Алла.
Возможность возврата налога IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes ) зависит от конкретной ситуации налогоплательщика. Если с Вас удержали налог выше положенного или налог был уплачен ошибочно, можно подать заявление на возврат на сайте Налоговой службы Испании (AEAT).

Здравствуйте, Гульнара.
8 августа 2023 года Россия в одностороннем порядке приостановила действие отдельных положений международных договоров, в том числе положений Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и Испанией.

Положения Конвенции касаются порядка распределения оплаты налогов между двумя государствами во избежании двойного налогообложения, а не отмены самого налога в Испании. 

Оплата налога IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) обязательна для всех налогоплательщиков-нерезидентов, получающих доход от недвижимости в Испании (в том числе от аренды). 

Статьей 6 Конвенции Испания сохраняет за собой право облагать налогом доход от недвижимости, находящейся на её территории, даже если налогоплательщик — резидент другого государства (РФ).

Следовательно в Испании Вы обязаны подавать декларацию IRNR и платить налог на доход от аренды.

Здравствуйте, Татьяна.
Если собственники не являются налоговыми резидентами Испании, то они обязаны оплачивать налог IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes - Налог на доходы нерезидентов в Испании). Данный налог оплачивается независимо от того, сдается недвижимость в аренду или нет.

Если недвижимость сдается в аренду, то налог оплачивается ежеквартально с дохода от аренды недвижимости.

Если недвижимость не сдается в аренду, то налоговая база для налога на предполагаемый доход рассчитывается на основе кадастровой стоимости недвижимости. 

Формально один из двух собственников квартиры не может единолично сдавать ее в аренду без согласия другого собственника. Обычно доход от аренды делится между собственниками пропорционально их долям в собственности при оплате налога IRNR. Даже если собственники владеют квартирой в равных долях и другой оплачивает налог IRNR как собственник, владеющий 100% недвижимости, вопросы ко второму собственнику все равно могут возникнуть у Налоговой службы.

Здравствуйте, Хатаи.
Если Ваш ВНЖ цифрового кочевника (Digital nomad) обязывает Вас открыть ИП в Испании (Autónomo), то Вы должны будите это сделать, что само по себе требует от Вас встать на учет в Службе социального страхования и в Налоговой службе. Пока Вы будите являться нерезидентом, Вы должны будите оплачивать налоги как нерезидент. 
Если же Вы работаете по трудовому договору, то, пока Вы не являетесь налоговым резидентом Испании, Вы в Испании налог на доходы не оплачиваете.
Однако, если Миграционная служба узнает, что Вы не проживаете в Испании более 183 дней (6 месяцев), то Ваш ВНЖ может быть аннулирован. Продлить ВНЖ Вы тоже не сможете.

Здравствуйте, Наоми.
Да, несмотря на то, что вы не работаете, у Вас есть налоговые обязательства в Испании:
1. Налог на недвижимость (IBI – Impuesto sobre Bienes Inmuebles).

• Это муниципальный налог, который платят все владельцы недвижимости в Испании.
• Оплачивается раз в год в мэрии (Ayuntamiento).
• Ставка зависит от кадастровой стоимости недвижимости и муниципалитета, но обычно составляет 0,4–1,1%.
• В Аликанте уведомления об оплате IBI обычно приходят весной или летом, а оплатить можно до осени.

2. Налог для нерезидентов (IRNR – Impuesto sobre la Renta de No Residentes).
За период с марта по декабрь 2024 года Вы должны будите подать декларацию "IRNR", так как владеете недвижимостью в Испании.
Налоговая служба не будет считать Вас налоговым резидентом Испании до тех пор, пока Вы не проведёте в Испании более 183 дней в году (календарном году). 
Налог "IRNR" оплачивается до 31 декабря следующего года (за 2024 год — до 31 декабря 2025 года).
Если Вы нерезидент, но владеете недвижимостью, Вам нужно подавать декларацию IRNR и платить налог на "воображаемый доход" от владения жильём (даже если Вы там живёте).
Ставка налога IRNR составляет 24% для граждан третьих стран.

3. Подоходный налог для резидентов (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas).
Вам оплачивать не потребуется, когда Вы станете налоговым резидентом Испании, так как Вы не имеете дохода и купленная недвижимость в Испании является Вашим основным местом жительства. Налоговые резиденты Испании оплачивают подоходный налог с мирового дохода.
Однако если Ваши накопления приносят доход (проценты по вкладам) или Вы получаете дивиденды, то в Испании действует налог на доходы от капитала:

• 19% на доход до 6 000 евро в год.
• 21% на доход от 6 001 до 50 000 евро.
• 23% на доход выше 50 000 евро.

Если проценты не начисляются, а деньги просто лежат на счету без дохода, налог платить не нужно.

4. Налог на богатство (Impuesto sobre el Patrimonio).
Этот налог платят резиденты и нерезиденты, если стоимость их активов в Испании превышает 700 000–1 000 000 евро (зависит от региона).
Если Ваше имущество (включая накопления) не достигает этого порога, налог платить не нужно.

5. Коммунальные сборы и другие расходы.
Basura (налог на вывоз мусора) – зависит от города и оплачивается 1-2 раза в год.
Коммунальные платежи (agua, luz, comunidad de propietarios) – зависят от потребления и жилого комплекса.

Здравствуйте, Нина.
Да, по новым правилам заполнения формы Modelo 210 Вам потребуется подать две отдельные декларации:

• Для арендуемой части недвижимости: Вы указываете доход от аренды в период её сдачи. При этом можно пропорционально вычитать расходы, связанные с арендой (если применимо). Например, если сдается только 50% недвижимости, расходы вычитаются также в пропорции 50%. 

С 2024 года декларацию по аренде можно подавать ежегодно, если:

- Доход поступает от одного или нескольких плательщиков.
- Применяется одинаковая ставка налога.
- Доходы связаны с одной и той же недвижимостью.

• Для используемой Вами части: Указываете доход от собственного использования для той части недвижимости, которая не сдаётся в аренду. Эта декларация подаётся до 31 декабря года, следующего за отчётным.

Наша компания может предложить Вам помощь хестора в подготовке деклараций IRNR.

Здравствуйте, Яна.
Да, верно. С 2024 года нерезиденты, сдающие недвижимость в аренду, больше не обязаны подавать декларации ежеквартально по форме 210. Вместо этого введена новая система, согласно которой декларация IRNR подается раз в год. Доходы, полученные от аренды в течение всего года, должны быть задекларированы и уплачены единым платежом в следующем году. Декларация по форме 210 подается один раз в год в первые 20 дней года за доход, полученный в предыдущем году. Однако необходимо иметь в виду, что обязательство подачи декларации один раз в год относится только к доходам, которые иностранцы получают от использования недвижимости в Испании, но не от её продажи.

Здравствуйте, Алексей.
Если Вы являетесь налоговым резидентом Испании (то есть проводите в Испании более 183 дней в году), Ваш мировой доход подлежит налогообложению в Испании и Вы должны подавать декларацию IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas), а не IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes). Налог IRNR применяется исключительно к тем лицам, которые не являются налоговыми резидентами, но получают доход в Испании.
Поскольку Вы работаете как "autónomo" и уже платите IRPF, это подтверждает Ваш статус налогового резидента, и Вам не нужно подавать форму 210 или платить IRNR.

Здравствуйте, Надежда.
Если Вы продаете квартиру за ту же цену, за которую купили (не получаете прибыли от продажи недвижимости), то налог на прирост капитала платить не требуется. В том случае, если Вы не являетесь резидентом Испании, то Налоговая служба Испании может потребовать предоставления декларации IRNR c целью информирования о продаже и в подтверждение, что Вы не получили прибыли. В этом случае декларация обычно подается с нулевым финальным результатом, так как прибыли Вы не получили. Если Вы являетесь налоговым резидентом, то продажа недвижимости указывается в ежегодной декларации IRPF. Также с нулевым результатом, если Вы не получили прибыли.

Здравствуйте, Александр.
Если ни даритель, ни получатель не являются резидентами Испании, налог на дарение в Испании обычно не уплачивается, так как дарение происходит за пределами испанской юрисдикции.
Если дарение касается имущества, находящегося в Испании (например, недвижимость, денежные средства в Испании и т.д.), то налог на дарение в Испании может быть применим даже для нерезидентов.
Если Вы были налоговым резидентом в Испании в 2023, и не имели дохода или недвижимости в Испании, то оплачивать налог на доход (IRNR) Вам тоже не требуется.

Здравствуйте, Вероника.
Если ваш вопрос касается декларации IRNR для нерезидентов Испании, то ваша дочь может оплатить налог в испанском банке, через кассу. Обычно банки принимают платежи от третьих лиц.

Здравствуйте, Екатерина.
Нерезиденты в случае владения недвижимостью в Испании оплачивают налог на недвижимость (IBI) и подоходный налог (IRNR). IBI устанавливается муниципалитетом города, в котором находится недвижимость. Налоговая ставка в случае IBI зависит от места расположения недвижимости и может варьироваться от 0,4% до 1,3%. В случае IRNR налоговая ставка фиксированная и составляет 24%. Для рассчета суммы каждого налога обычно необходимо умножить кадастровую стоимость недвижимости на налоговую ставку.