Нерезиденты, имеющие постоянное представительство в Испании


Когда считается, что нерезидент осуществляет свою деятельность в Испании через постоянное представительство для целей уплаты налога с доходов нерезидентов (IRNR)?

Считается, что человек работает через постоянное представительство на испанской территории, если он имеет любого рода объекты и рабочие места, где полностью или частично выполняется его экономическая деятельность, или он имеет там своего представителя, уполномоченного нанимать персонал от имени и за счет нерезидента.

В частности, под постоянным представительством понимается центр управления, филиалы, офисы, фабрики, мастерские, склады, магазины (и другие учреждения), а также шахты, нефтяные или газовые скважины, карьеры, сельские, лесные или рыбные хозяйства. Сюда же входят любые другие места ведения деятельности по разведке или добыче природных ресурсов, в том числе строительные и монтажные работы, которые выполняются в течение 6 месяцев и более.


Могут ли налогоплательщики по налогу с доходов нерезидентов осуществлять какие-либо вычеты?

1. Доходы, полученные в случае наличия постоянного представительства.

Может использоваться в полном объеме на тех же условиях, которые установлены для плательщиков налога на прибыль предприятий (Impuesto sobre Sociedades), сумма льгот и вычеты в соответствии со ст. 30 и 44 закона о налоге на прибыль предприятий. Также могут использоваться налоговые вычеты с доходов, поступивших на счет, и платежей в рассрочку.

2. Доходы, полученные в случае наличия постоянное представительства.

Из суммы налога могут быть вычтены только:

- отчисления в счет пожертвований на условиях, предусмотренных законом о подоходном налоге;

- налоговые вычеты, произведенные с доходов налогоплательщика.


Считается, что нерезидент, имеющий на территории Испании арендованное имущество, осуществляет деятельность через постоянное представительство в Испании?

Нет, потому что в соответствии с испанским налоговым законодательством сама аренда недвижимого имущества не рассматривается как постоянное представительство.


Определение налогооблагаемой базы доходов, получаемых нерезидентами с постоянным представительством

Налогооблагаемая база постоянных представительств определяется в соответствии с положениями общего налогового порядка по уплате налога с предприятий (Impuesto sobre Sociedades). Также можно компенсировать потери (отрицательную базу) по данному налогу.


Каковы налоговые ставки, применяемые к доходам, которые получены через постоянные представительства плательщиками налога с доходов нерезидентов?

• В целом применяется налоговая ставка в размере 35 % (32,5 % для периодов, начинающихся с 1 января 2007 года, и 30 % для периодов, начинающихся с 1 января 2008 года).

• Научно-исследовательская деятельность и эксплуатация углеводородов. Ставка налога составляет 40 % (37,5 % для периодов, начинающихся с 1 января 2007 года, и 35 % начиная с 1 января 2008 года).

• Дополнительное налогообложение (по ставке налога, указанной в прилагаемой таблице) предусмотрено для постоянных представительств компаний-нерезидентов, когда они переводят доход за границу. Дополнительное налогообложение не применяется, когда речь идет о доходе, полученном на территории Испании через постоянное представительство компаниями, являющимися налоговыми резидентами другого государства-члена Европейского союза. Исключение – страны или территории, которые рассматриваются как офшорные зоны, или государства, с которыми Испания подписала соглашение об избежании двойного налогообложения, где прямо не заявлено об обратном при условии, что существует совместное налогообложение.

Год начисления

2007-2009

2010-2011

2012-2014

Налоговая ставка

18 %

19 %

21 %


Как облагаются налогом доходы плательщиков-нерезидентов, работающих в Испании через постоянное представительство?

Налогооблагаемая база определяется в соответствии с положениями общего порядка в отношении налога на доходы предприятий (Impuesto sobre Sociedades) с правом компенсации отрицательной налогооблагаемой базы прошлых лет и с учетом следующим особенностей:

• как правило, не могут быть произведены вычеты из платежей, осуществляемых в центральный офис, в счет роялти, процентов, комиссий, услуг по оказанию технической помощи или в результате использования либо уступки имущества или прав.

• Вычет расходов на управление и общих управленческих расходов обусловлен соблюдением определенных требований.

• Применяются нормы операций, описанных в законе о налоге с предприятий, к сделкам, осуществленным с центральным офисом, другим постоянным представительством данного офиса или с другими физическими либо юридическими лицами, связанными с головным офисом или его постоянными представительствами, вне зависимости от их расположения – за границей или на территории Испании.

• Налоговая ставка применяется в размере 35 % (32,5 % для периодов, начинающихся с 1 января 2007 года, и 30 % для периодов, начинающихся с 1 января 2008 года). Если деятельность является научно-исследовательской и связана с разработкой углеводородов, то налоговая ставка применяется в размере 40 % (37,5 % для периодов, начинающихся с 1 января 2007 года, и 35 % для периодов, начинающихся с 1 января 2008 года).

Постоянные представительства обязаны вести раздельный учет и соблюдать другие требования бухгалтерского учета и регистрации, предъявляемые плательщикам налога на прибыль предприятий (Impuesto sobre Sociedades).

Ловушка здесь